Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аналитические счета: назначение, функции, порядок ведения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ниже приведена таблица с утвержденным перечнем счетов бухгалтерского учета. Каждая позиция содержит ссылку на страницу со справочной информацией, предоставляющей ответы на наиболее распространенные вопросы и позволяющей детально изучить специфику работы с конкретным счётом.
Принцип формирования оборотной ведомости
Данный принцип такой же, как и при формировании сводного документа по счетам синтетического типа (нескольким или одному).
За выбранный период в оборотную ведомость вносят обороты и остатки по счетам.
Если нужно, бухгалтерия формирует ведомость в разрезе синтетического или аналитического счета.
Данные для оборотных ведомостей находятся в бухгалтерских счетах, по которым имело место движение пассивов или активов в течение отчетного периода.
В созданном документе содержится вся нужная информация, записанная в 3-х парах граф:
- начальное и конечное сальдо по всем выбранным счетам;
- обороты за отчетный период.
Синтетический учет – укрупненный бухгалтерский учет, который, прежде всего, обобщает данные аналитического учета. Основными задачами синтетического учета являются:
- – проверить правильность и точность аналитического учета;
- – сгруппировать данные аналитического учета по балансовым счетам I-го и II-го порядка, которые являются счетами синтетического учета.
Документами синтетического учета согласно Положению ЦБ РФ № 579-П являются:
1. Ежедневная оборотная ведомость. Она составляется банком ежедневно, по счетам первого и второго порядка, по форме, приведенной в следующей таблице:
|
Номер счета первого (второго) порядка |
Наименование разделов и счетов баланса |
Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте) |
Обороты за отчетный период |
Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте) |
||||||
|
первого порядка |
второго порядка |
по дебету |
по кредиту |
|||||||
|
в рублях |
иностранная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте |
ИТОГО |
в рублях |
иностранная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте |
ИТОГО |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
Синтетический и аналитический учет
Для этой цели используются два вида счетов: синтетические и аналитические. Соответственно, проводится учет в двух направлениях.
Синтетические счета – счета бухучета, предназначенные для сегментов однородного свойства, фактов хозяйственной деятельности в общем виде. Этот вид счетов называется счетами первого порядка. Ведение идет только в денежном выражении, данные используются при формировании отчетности: баланса и отчета о финансовых результатах, а также для аналитических исследований ФХД организации. Это обобщенные показатели в денежном выражении, необходимые для общего понимания наличия и движения средств и их источников.
К синтетическим счетам открываются вторичные счета, чтобы получить укрупненные показатели.
Субсчет – это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Синтетический счет 10 «Материалы» имеет 9 вторичных счетов. В каждом собраны данные по разным видам материалов, которые взяты из аналитических счетов.
Аналитические счета – счета бухучета, детализирующие информацию о наличии, состоянии, движении имущества и его источников. Они открываются в поддержку синтетического счета, его развития. Рассматриваются отдельные виды, част, статьи. Могут выражаться в натуральном, трудовом измерении.
Детализацию данных организация устанавливает самостоятельно в зависимости от условий хозяйствования и необходимости получения конкретизированных данных. Когда организуется процесс учета необходимо понять, к каким синтетическим счетам следует открывать вторичные счета, из скольких уровней будет состоять аналитический учет и какая отчетность требуется для получения необходимой информации.
Корреспонденция счетов
Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе.
Взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.
Пример.
На основании составленного авансового отчета в кассу организации возвращена подотчетным лицом неиспользованная сумма 500 руб.
Дт 50 «Касса» — 500 руб.
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 500 руб.
В данной операции счета «Касса» и «Расчеты с подотчетными лицами» являются корреспондирующими.
Бывают случаи, когда счета не могут корреспондировать друг с другом в силу экономической неоднородности, например, счет 10 «Материалы» со счетом 62 «Резервный капитал».
Таблица счетов бухучета
Ниже приведена таблица с утвержденным перечнем счетов бухгалтерского учета. Каждая позиция содержит ссылку на страницу со справочной информацией, предоставляющей ответы на наиболее распространенные вопросы и позволяющей детально изучить специфику работы с конкретным счётом.
| Счет бухучета | Наименование счета |
|---|---|
| 01. | Основные средства |
| 02. | Амортизация основных средств |
| 03. | Доходные вложения в материальные ценности |
| 04. | Нематериальные активы |
| 05. | Амортизация нематериальных активов |
| 07. | Оборудование к установке |
| 08. | Вложения во внеоборотные активы |
| 09. | Отложенные налоговые активы |
| 10. | Материалы |
| 11. | Животные на выращивании и откорме |
| 14. | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
| 15. | Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 16. | Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 19. | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| 20. | Основное производство |
| 21. | Полуфабрикаты собственного производства |
| 23. | Вспомогательные производства |
| 25. | Общепроизводственные расходы |
| 26. | Общехозяйственные расходы |
| 28. | Брак в производстве |
| 29. | Обслуживающие производства и хозяйства |
| 40. | Выпуск продукции (работ, услуг) |
| 41. | Товары |
| 42. | Торговая наценка |
| 43. | Готовая продукция |
| 44. | Расходы на продажу |
| 45. | Товары отгруженные |
| 46. | Выполненные этапы по незавершенным работам |
| 50. | Касса |
| 51. | Расчетные счета |
| 52. | Валютные счета |
| 55. | Специальные счета в банках |
| 57. | Переводы в пути |
| 58. | Финансовые вложения |
| 59. | Резервы под обесценение финансовых вложений |
| 60. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 62. | Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 63. | Резервы по сомнительным долгам |
| 66. | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 67. | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 68. | Расчеты по налогам и сборам |
| 69. | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 70. | Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 71. | Расчеты с подотчетными лицами |
| 73. | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 75. | Расчеты с учредителями |
| 76. | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 77. | Отложенные налоговые обязательства |
| 79. | Внутрихозяйственные расчеты |
| 80. | Уставный капитал |
| 81. | Собственные акции (доли) |
| 82. | Резервный капитал |
| 83. | Добавочный капитал |
| 84. | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 86. | Целевое финансирование |
| 90. | Продажи |
| 91. | Прочие доходы и расходы |
| 94. | Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 96. | Резервы предстоящих расходов |
| 97. | Расходы будущих периодов |
| 98. | Доходы будущих периодов |
| 99. | Прибыли и убытки |
План счетов аналитического учёта
Ведение бухгалтерского учета путем двойной записи на счетах по утвержденному рабочему плану счетов является обязанностью организации.
Поэтому начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетических и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухучета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи).
Перечень счетов является единым для всех организаций, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений. Любой счет в рабочем Плане счетов организации в первую очередь является синтетическим. Например, счет 01 показывает общую стоимость основных средств организации, а счет 84 – совокупную величину ее нераспределенной прибыли или убытка.
Что такое синтетический учет
Чтобы иметь представление о чем пойдет речь, отстранимся немного от сухой теории, написанной канцелярским языком. Представьте себе русскую матрешку, внутри которой спрятано еще несколько. Ее можно сравнить с бухгалтерским учетом. Самая большая матрешка — главная, чем она заполнена внутри, мы точно не знаем, только догадываемся.
Так же и обобщенные сведения содержат определенный тип информации о деятельности компании, обусловленный однородными экономическими признаками, но не раскрывают деталей операции. Организациям разрешено использовать данные, которые представлены в Плане счетов . Без этого пособия невозможно вести бухучет, так как в этой книге представлен список всех наименований, шифров, разъяснений, схем о назначении каждого из синтетических счетов.
Чем же еще отличаются синтетические счета от иных учетных документов? У них обязательно есть двухзначный номер, который присущ каждому наименованию, его нельзя изменить, да и пользуются в мире цифр не именами счетов, а их цифровым эквивалентом. Со временем, регулярно используемые (т. е. Рабочий План), запоминаются, а знать все не обязательно.
Структура и состав аналитики
В соответствии с действующим законодательством в сфере бухгалтерского учета, экономические субъекты самостоятельно разрабатывают и утверждают рабочие планы бухсчетов. То есть компания, оценивая собственные виды деятельности, специфику, отличительные особенности и масштабы производства (реализации), самостоятельно определяет, какие бухсчета будут применяться в бухучете.
Отметим, что создание бухсчетов АУ в современном бухгалтерском учете имеет чисто рекомендательный характер. Однако не следует путать данное утверждение с АУ в целом. Так, в соответствии с законом № 402-ФЗ и Приказом Минфина № 94н, сведения по некоторым счетам должны быть детализированы в обязательном порядке. Например, сведения об основных средствах раскрываются отдельно по каждому объекту. Аналогичное правило действует и при отражении данных о расчетах, то есть в разрезе контрагентов.
Равенства синтетических и аналитических счетов
- Остаток синтетического счета равен сумме остатков аналитических счетов одного порядка.
- Обороты по дебету синтетического счета равны сумме оборотов по дебету аналитических счетов одного порядка.
- Обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по кредиту аналитических счетов одного порядка.
Принцип тождества оформляется в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам синтетического и аналитического учета. Они позволяют определить, правильно ли осуществлена взаимная увязка записей в систематизации и хронологии двух видов учета.
Определение 4
Оборотная ведомость – таблица, которая содержит номера и названия счетов, суммы остатков и оборотов по дебету и кредиту каждого счета.
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам:
Рисунок 7. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета
Итоги содержат три равенства:
- остаток на начало отчетного периода по дебету и кредиту всех счетов;
- обороты по дебету и кредиту всех счетов;
- остаток на конец отчетного периода по дебету и кредиту всех счетов.
Первое равенство говорит о том, что итоговая сумма всего имущества равна сумме источников. Это данные баланса организации на начало периода.
Второе равенство говорит о том, что каждый факт хозяйственной деятельности отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Если записи не совпадают, значит допущены ошибки при записях на счетах или подсчетах.
Что представляет собой синтетический счет?
Под синтетическим принято понимать счет, на котором фиксируются хозяйственные операции, объединенные по какому-либо признаку. Например, на счете 01, утвержденном в российском Плане счетов бухучета, который используется частными предприятиями, могут отражаться различные транзакции по основным средствам. На счете 50 — кассовые операции, на 41-м — транзакции, показывающие движение товаров.
План счетов бухучета — документ, утвержденный законодательно. В его юрисдикции — все частные фирмы РФ. Поэтому содержащиеся в нем синтетические счета обязательны для применения всеми российскими компаниями.
Синтетические счета используются как источник цифр для заполнения важнейших документов финансовой отчетности фирмы — таких как, например, бухгалтерский баланс. Также сведения с данных счетов могут задействоваться для анализа различных показателей финансовой эффективности компании.
Синтетический и аналитический учет
Аналитический учет – это детальный и подробный учет конкретных банковских, финансовых и хозяйственных операций, осуществляемый в соответствующих документах (регистрах) аналитического учета. Основными задачами аналитического учета являются – оперативно, полностью и подробно отразить все совершаемые операции на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с Правила бухгалтерского учета к документам (регистрам) аналитического учета относятся:
1) Лицевые счета. Является основным учетным регистром аналитического учета. В бухгалтерском учете каждому клиенту кредитной организации, а также каждому виду ценностей, имущества и обязательств на балансовом счете II-го порядка открывается отдельный лицевой счет.
Пример. Счет 42303 «Депозиты физических лиц сроком от 31 до 90 дней» является пассивным синтетическим счетом II-го порядка, предназначенным для учета денежных средств клиентов банка – вкладчиков. В Плане счетов такой счет один, и остаток по нему в итоговый баланс будет включаться общий. Остаток по этому счету означает сумму всех остатков на аналитических счетах вкладчиков банка, открытых на счете 42303.
Вопрос: «Сколько счетов аналитического учета для учета вкладов клиентов банк может открыть на одном балансовом счете II-го порядка 42303?».
Ответ: «На одном балансовом счете II-го порядка 42303 банк может открыть столько счетов аналитического учета – сколько придет вкладчиков в банк доверить ему свои деньги на депозитный счет. На каждого вкладчика будет оформляться отдельный лицевой счет с присвоением ему уникального номера, состоящего из 20 знаков».
Пример 1. С физическим лицом отделением Сбербанка России 7004 заключен договор вклада в сумме 50 000 рублей, срок вклада – 60 дней, ставка 6% годовых.
Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.
В этом случае работник банка открывает вкладчику отдельный лицевой счет на балансовом счете 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору вклада. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу, будет выглядеть следующим образом:
423 03 810 К 7004 0000648, где цифры и буква будут обозначать следующее:
423 – балансовый счет I-го порядка;
42303 – балансовый счет II-го порядка;
810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубля;
К – защитный ключ;
7004 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету вклада;
0000648 – порядковый номер вкладчика в книге регистрации открытых вкладов, которая ведется в коммерческом банке.
Пример 2. С юридическим лицом – негосударственной финансовой организацией, отделением Сбербанка 7003 заключен договор на открытие и обслуживание депозитного счета в иностранной валюте (евро) в сумме 20 000 евро, сроком 300 дней, по ставке 2,5% годовых.
Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.
В данном случае, работник банка открывает клиенту – юридическому лицу, отдельный лицевой счет на балансовом счете II-го порядка 43705 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций на срок от 181 дня до 1 года», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору депозита. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу будет выглядеть следующим образом:
437 05 978 К 7003 0000112, где цифры и буква будут обозначать следующее:
437 – балансовый счет I-го порядка;
43705 – балансовый счет II-го порядка;
978 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – евро;
К – защитный ключ;
7003 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету данного депозита;
0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых депозитных, которая ведется в коммерческом банке.
Пример 3. С коммерческой организацией, находящейся в федеральной собственности, отделением Сбербанка 7028 заключен договор ведения и обслуживания транзитного счета для учета экспортной валютной выручки в долларах США.
Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.
Синтетический учет – укрупненный бухгалтерский учет, который, прежде всего, обобщает данные аналитического учета. Основными задачами синтетического учета являются:
- – проверить правильность и точность аналитического учета;
- – сгруппировать данные аналитического учета по балансовым счетам I-го и II-го порядка, которые являются счетами синтетического учета.
Документами синтетического учета согласно Положению ЦБ РФ № 579-П являются:
1. Ежедневная оборотная ведомость. Она составляется банком ежедневно, по счетам первого и второго порядка, по форме, приведенной в следующей таблице:
|
Номер счета первого (второго) порядка |
Наименование разделов и счетов баланса |
Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте) |
Обороты за отчетный период |
Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте) |
||||||
|
первого порядка |
второго порядка |
по дебету |
по кредиту |
|||||||
|
в рублях |
иностра��ная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте |
ИТОГО |
в рублях |
иностранная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте |
ИТОГО |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
При этом она составляется автоматически на основании остатков по всем лицевым счетам аналитического учета. Оборотная ведомость отдельно составляется на 1-е число каждого месяца, каждого квартала и года, нарастающими оборотами с начала года.
Аналитические счета — это счета бухгалтерского учета, которые предназначены для детализации и конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, отражаемой на синтетических счетах.
Аналитические счета также предназначены для аналитической оценки хозяйственно-экономической деятельности организации.
А учет по аналитическим счетам называется аналитическим учетом.
Отметим, что аналитические счета – это счета третьего, четвертого … порядка, которые детализировано характеризируют стоимостные, количественные показатели бухгалтерского учета.
То есть операции в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
На основании определения синтетического и аналитического учета можно утверждать, что аналитический учет детализирует синтетический учет.
Назначение и преимущества аналитических счетов
Аналитический счет используется для подробной детализации хозяйственных средств и других активов, которые используются на предприятии. Аналитические счета открываются исключительно в качестве дополнения к синтетическим счетам. Современные бухгалтеры ведут аналитический учет в разрезе регистров второго, третьего, четвертого и пятого порядка.
Работа с аналитическими счетами обладает определенными преимуществами:
-
Значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.
-
Позволяет внедрить хорошо структурированную иерархию счетов в зависимости от их назначения, целей и признаков.
-
Позволяет создать эффективную систему бухгалтерского учета.
Контроль за правильностью ведения синтетического и аналитического учета
Основополагающим учетным регистром контроля правильности отображения записей по бухгалтерским счетам является оборотная сальдовая ведомость.
Данный документ представляет собой группировку данных по счетам бухгалтерского учета, включая субсчета, с указанием их наименования, итоговых остатков на начало периода, оборотов за период (по активу и пассиву счетов), итоговой суммы на заданную дату.
При этом оборотная сальдовая ведомость может составляться за любой временной промежуток: как за день, так и за месяц, квартал, полный и неполный год.
Для формирования бухгалтерского баланса берутся данные оборотной ведомости за отчетный период.
Отметим, что оборотная сальдовая ведомость должна удовлетворять главному принципу — равенства.
То есть итоговые сальдо по дебету и кредиту бухгалтерского счета должны быть равны между собой.