Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС с недвижимого имущества: принятие к вычету и восстановление». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вычеты «входного» НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Это предусмотрено Налоговым кодексом (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Вычет НДС по счету-фактуре «упрощенца»
В общем случае организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют операции по импорту товаров и участие в договорах о совместной деятельности (доверительном управлении) или концессионном соглашении (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, «упрощенец» обязан выставить счет-фактуру, если он выступает посредником и реализует товары (работы, услуги) от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ). В иных случаях счет-фактура составляться не должен. Значит, суммы НДС в счетах-фактурах, выставленных «упрощенцем» при реализации товаров (работ, услуг), к вычету у покупателя не принимаются, утверждает финансовое ведомство (письма Минфина России от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456).
Однако с такой позицией не соглашаются суды. Конституционный Суд РФ указал (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П), что лица, не являющиеся плательщиками НДС, вправе вступить в правоотношения по уплате данного налога. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса такие лица, выставляя счет-фактуру с выделенным НДС, обязаны уплатить сумму налога в бюджет. В свою очередь, у покупателя такой счет-фактура служит основанием для вычета сумм налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).
ФАС Западно-Сибирского округа установил (пост. ФАС ЗСО от 09.04.2014 № Ф04-2816/14), что контрагент, применяющий УСН, уплатил в бюджет НДС, предъявленный покупателю в счете-фактуре. Значит, покупатель имеет право на применение вычета налога, указанного в счете-фактуре «упрощенца». Суд отклонил довод инспекции о том, что применение контрагентом УСН лишает покупателя права на вычет, поскольку источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.
Вычет НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям
Предположим, контрагент оказал услуги, которые освобождены от обложения НДС в силу статьи 149 Налогового кодекса. При этом контрагент выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять к вычету этот налог?
Ранее чиновники отказывали покупателю в вычете на том основании, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура составлен с нарушениями действующего порядка (письма Минфина России от 18.11.2013 № 03-07-11/49526, ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@).
Однако в последнее время позиция изменилась в пользу налогоплательщиков. Федеральная налоговая служба разъяснила, что в данном случае покупатель вправе принять к вычету налог в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса (письма ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@, от 18.12.2014 № ГД-4-3/26274). В качестве обоснования чиновники ссылаются на выводы, изложенные в постановлениях Конституционного Суда РФ (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П) и Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06).
При этом ключевым моментом является факт уплаты НДС в бюджет контрагентом, который выдал покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога по операциям, освобожденным от налогообложения (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Например, АС Северо-Западного округа подтвердил право покупателя на вычет НДС со стоимости услуг по метеорологическому обеспечению, поставке бортового питания, обеспечению авиа-ГСМ, уборке и экипировке салонов воздушных судов. В общем случае эти услуги не облагаются НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако поставщик предъявил сумму налога покупателю, выставив счет-фактуру. Инспекция не доказала, что поставщик не исчислял и не уплачивал НДС в бюджет. Кроме того, суд отклонил довод налоговиков, что покупатель знал о намерении поставщиков выставить счет-фактуру по необлагаемым операциям и не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов (пост. АС СЗО от 12.05.2015 № Ф07-2281/15).
В другом судебном разбирательстве АС Московского округа (пост. АС МО от 14.05.2015 № Ф05-5070/15 по делу № А40-64728/2014 (определением ВС РФ от 05.10.2015 № 305-КГ15-10553 отказано в передаче жалобы организации для рассмотрения СК по экономическим спорам ВС РФ)) поддержал позицию налоговых органов и отказал организации-покупателю в вычете НДС по услугам наземного обслуживания воздушных судов, обеспечения бортпитанием (эти услуги освобождены от налога в силу подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Основанием для такого решения послужили доказательства, свидетельствующие о неуплате НДС поставщиком в бюджет.
В еще одном постановлении АС Московского округа подчеркнул (пост. АС МО от 10.09.2015 № Ф05-12282/15), что условием для получения вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным с выделением НДС по ставке 18 процентов, в том числе если оказанные услуги не облагаются налогом, является уплата этого налога в бюджет поставщиками (п. 5 ст. 173 НК РФ). Дело было направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку судом не был проверен факт уплаты налога поставщиком.
Особенности вычета НДС по дорабатываемым основным средствам
До 2016 г. Минфин считал, что вычет входного НДС можно заявить, только когда ОС отражено в бухучете на счете 01 . И некоторые налогоплательщики боялись заявлять вычет по объектам, требующим доработки (реконструкции, модернизации и прочего), которые числились на счете 08. Они предъявляли вычет только после того, как ОС было полностью готово к эксплуатации, а его стоимость отражена на счете 01. В такой ситуации:
если между постановкой имущества на счет 08 и его переводом на счет 01 прошло менее 3 лет, проблем с вычетом НДС нет. Главное — чтобы декларация с заявленным вычетом НДС по такому ОС была подана в пределах срока его давности (см. выше);
если ОС принято к учету на счет 01 уже после того, как истекли 3 года после его отражения на счете 08, проверяющие наверняка откажут в вычете входного НДС по нему. И маловероятно, что такой вычет удастся оспорить в судебном порядке . Максимум, на что можно рассчитывать, — это освобождение от пеней и штрафов, если организация заявит, что следовала разъяснениям Минфина .
Так что не допускайте просрочки с заявлением НДС-вычета.
* * *
Вычет НДС по строительно-монтажным работам, связанным с доработкой основных средств, их реконструкцией или модернизацией, также нельзя откладывать в долгий ящик. Если налогоплательщик заявит вычет по работам по истечении 3 лет с даты принятия их к учету, инспекция может в таком вычете отказать. И судьи могут согласиться, что действующее законодательство для применения вычета по СМР не содержит таких условий, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору .
НДС: порядок расчета суммы к уплате
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и ИП, применяющие ОСН. Объектом обложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг и приравненные к ним. Исчисленные налог налогоплательщики имеют право уменьшить на налоговый вычет. Расчет налога производится ежеквартально. По истечении квартала налогоплательщик предоставляет в ИФНС налоговую декларацию.
НДС к вычету — что это значит? Налоговым вычетом признается сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров, работ, услуг налогоплательщику, на которую можно уменьшить налог к уплате. Для этого необходимо полученные активы принять к учету и получить от поставщика правильно оформленный счет-фактуру. Важно, чтобы приобретенные товары, работы, услуги использовались в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Вычет НДС по приобретенным ОС
Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:
- Основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
- Объекты приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы).
- Не прошло 3 года со дня принятия ОС к бухгалтерскому учету.
- Имеется счет-фактура или УПД с выделенной суммой НДС (и при этом не содержат ошибок).
- Организация – плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога.
При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.
Поэтому организация может воспользоваться вычетом НДС по приобретенному основному средству уже в тот момент, когда отразила его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства». Если раньше налоговики были против такого подхода, то теперь, благодаря положительной судебной практике, их позиция изменилась, и разъяснения чиновников говорят об обратном (письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).
Если оборудование требует монтажа, принять НДС к вычету можно уже при постановке на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875). НДС по монтажным работам тоже разрешено принимать к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.
Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Клиенты, которые обслуживаются в 1С-WiseAdvice, самостоятельно принимают решение на этот счет. Тем, кто решил возмещаться, мы помогаем возместить налог без проблем, поскольку возмещение НДС – одна из наших ведущих услуг.
Вычет нельзя применять, если:
- организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;
- основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.
В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.
Начисление НДС при продаже основных средств
Сумма НДС при продаже ОС зависит от того, как до этого в организации учитывали это основное средство, с НДС или без.
Ситуация 1. Основное средство учитывали без НДС
Такое бывает, когда входящий НДС принимают к вычету или покупают основное средство у неплательщика НДС.
В таких случаях на всю сумму продажи нужно просто начислить 20% НДС.
Ситуация 2. НДС включили в стоимость основного средства
НДС учитывают в стоимости ОС, когда используют его в необлагаемой деятельности.
В таких случаях НДС выделяют с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС.
Организация приобрела оборудование для производства продукции, которая не облагается НДС. На учет оборудование поставили вместе с суммой НДС. Через год оборудование решили продать за 500 000 руб. К этому времени остаточная стоимость оборудования составила 400 000 руб.
НДС с продажи:
(500 000 — 400 000) * 20 / 120 = 16 667 руб.
Если цена продажи равна или меньше остаточной стоимости, то объекта налогообложения нет, и реализация основного средства пройдет без НДС.
Если покупатель предварительно перечисляет аванс за основное средство, в обоих случаях нужно выделить НДС и уплатить в бюджет. После отгрузки эту сумму можно будет принять к вычету.
Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа
По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.
Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).
Организация заключила договор с ООО «Автопарк» на поставку автомобиля Ford Mondeo стоимостью 792 960 руб. (в т. ч. НДС 18%).
19 марта перечислена 100% предоплата поставщику.
02 апреля Автомобиль Ford Mondeo получен от поставщика.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Перечисление аванса поставщику | |||||||
| 19 марта | 60.02 | 51 | 792 960 | 792 960 | Перечисление аванса поставщику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
| Приобретение внеоборотного актива | |||||||
| 02 апреля | 08.04.1 | 60.01 | 672 000 | 672 000 | 672 000 | Принятие к учету внеоборотного актива | Поступление (акт, накладная) — Оборудование |
| 19.01 | 60.01 | 120 960 | 120 960 | Принятие к учету НДС | |||
| 60.01 | 60.02 | 792 960 | 792 960 | 792 960 | Зачет аванса | ||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 02 апреля | — | — | 792 960 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| Принятие НДС к вычету по ОС | |||||||
| 30 июня | 68.02 | 19.01 | 120 960 | Принятие НДС к вычету | Формирование записей книги покупок | ||
| — | — | 120 960 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок |
НДС при реализации основных средств при смене режима налогообложения
Большое количество вопросов возникает у бухгалтера, когда реализуется имущество, приобретенное компанией во время использования ею спецрежима налогообложения. Ведь упрощенцы, покупая ОС, приходуют его по полной стоимости вместе с суммой налога. Если фирма не меняет упрощенный режим, то продажа ОС осуществляется так же без начисления НДС.
Другое дело, если актив был приобретен во время нахождения фирмы на одном режиме, а продается – на ином. Однако все не так сложно. При переходе на другие системы налогообложения, принятый ранее к вычету НДС восстанавливают. Налог рассчитывается и перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости на момент перехода. В дальнейшем восстановление НДС при реализации основных средств уже не требуется.
Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?
1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:
- проценты по депозиту
- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
- курсовые разницы
- штрафы по хозяйственным договорам
- списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность
Общие правила вычета НДС по основным средствам
Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:
О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»
Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Вычет НДС по приобретенному объекту (ОС)
Одним из условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, является «принятие на учет данных основных средств» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства. Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет». Тем самым приведенная формулировка допускает в том числе и следующее толкование: право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов, не требующих монтажа, возникает в момент их постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов основных средств на счет 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Принимая во внимание, что отражение объекта на счете 01 «Основные средства» правомерно только после ввода его в эксплуатацию, можно сделать следующий вывод: если объект числится в бухгалтерском учете на счете 08, то предъявить «входной» НДС к вычету по нему нельзя.
Именно такого подхода придерживаются контролирующие органы в отношении приобретенных основных средств. По их мнению, для вычета НДС необходимо, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства (письма Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 16.08.2012 № 03-07-11/303).
В судебной практике встречаются отдельные решения, в которых выражена аналогичная позиция (пост. ФАС ПО от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).
Но в большинстве судебных споров судьи приходят к противоположному выводу (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146; пост. ФАС ВВО от 13.05.2014 № Ф01-1266/14, ФАС ПО от 05.09.2013 № Ф06-7762/13 по делу № А72-13061/2012 (определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС МО от 21.08.2013 № Ф05-7760/13). При этом они придерживаются иной трактовки тех же положений статей 171, 172 Кодекса, отмечая, что законодатель не связывает право на вычет по НДС с датой ввода в эксплуатацию основного средства. Суды признают отражение на счете 08 «принятием на учет» и считают основанием для получения вычета по НДС. Причем нередко такие решения суды выносили по заявлению налоговиков. Например, последние отказывали в вычете НДС в ситуации, когда с момента принятия объекта к учету на счете 08 до ввода в эксплуатацию (с отражением на счете 01) проходило более трех лет, а налогоплательщик при этом перестраховывался и принимал НДС к вычету на дату ввода объекта в эксплуатацию. Суды же в таких ситуациях указывали, что факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
К примеру, в одном из судебных дел (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146) рассматривалась такая ситуация. Налогоплательщик приобрел оборудование и в IV квартале 2009 года отразил его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На учет в качестве основного средства оборудование было принято в III квартале 2010 года. Считая, что три года отсчитываются от даты принятия на учет в качестве основных средств (то есть с III квартала 2010 г.), налогоплательщик принял «входной» НДС к вычету во II квартале 2013 года. Но налоговая инспекция отказала в праве на вычет, поскольку он был предъявлен за пределами трехлетнего срока. Суд посчитал позицию налоговиков правомерной, указав, что трехлетний срок вычета НДС отсчитывается от IV квартала 2009 года, то есть с момента, когда объект был приобретен. Напомним, что чуть позже Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429) разъяснил: налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015), а также что это положение относится и к основным средствам.
Налоговые вычеты сумм НДС по основным средствам
Исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяют в виде разницы между общей суммой этого налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Необходимым условием для обоснованного выполнения налоговых обязательств по уплате в бюджет НДС является установление размера налоговых вычетов.
- Справочно: налоговыми вычетами признают суммы НДС:
- 1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- 2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
- 3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщики приобретают различные товары (работы, услуги), включая основные средства, производят работы по их модернизации, и нередко за налоговый период (год) исчисленных сумм НДС от реализации недостаточно для того, чтобы произвести полный вычет НДС. Рассмотрим более подробно, какими возможностями в части вычета НДС можно воспользоваться в этой ситуации.
Минфин уполномочен разъяснить…
В соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 г., суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и имущественным правам, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в случае дальнейшего их использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по нулевой ставке.
Данная норма вызвала много вопросов, поскольку формально требует восстанавливать суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. И никаких исключений в отношении ОС и НМА не делает. То есть при буквальном ее применении в отношении ОС и НМА, которые постоянно участвуют в операциях, облагаемых по ставке 0%, к вычету принять входной НДС вообще не удастся. Налогоплательщик будет постоянно восстанавливать принятые к вычету суммы в полном объеме.
Что нужно запомнить о возврате НДС из бюджета
- Если сумма вычетов по декларации за квартал превысила начисленный НДС, у бизнесмена появляется право на возврат налога из бюджета.
- Перед тем как принять решение о возврате, налоговики тщательно проверят декларацию, запросят подтверждающие документы и проанализируют информацию о поставщиках.
- Скорее всего, руководителя организации вызовут на комиссию в ИФНС и будут убеждать отказаться от вычетов. В спорных ситуациях не исключены и судебные разбирательства, результат которых предсказать сложно.
- Даже при отсутствии серьезных проблем от сдачи декларации до получения денег пройдет не меньше двух месяцев. А если налоговики найдут нарушения, то этот срок может затянуться до пяти месяцев. К этому моменту уже может быть начислен к уплате НДС за следующий квартал.
- Чтобы избежать подобных сложностей, налогоплательщик может отказаться от возврата НДС. Для этого он имеет право перенести часть вычетов на следующие налоговые периоды в течение трех лет. Но переносить можно только вычеты по приобретаемым товарам, материалам или услугам. Вычет, который возник при покупке основных средств, нематериальных активов, а также при перечислении авансов, переносить нельзя.
Момент вычета НДС по основным средствам
Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.
Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).
Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.
Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»