Учет ТМЦ в бухгалтерском учете в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет ТМЦ в бухгалтерском учете в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Сначала разберемся с определением. Под ним подразумевают все активы конкретного предприятия, которые участвуют в оборотном процессе и являются доходными. Это и товар, и расходные элементы, которые сопровождают реализацию. Так, сюда можно отнести рулон пакетов, который используется в продуктовых магазинах для покупки овощей или сыпучих продуктов. Сам он стоимости не имеет, передается бесплатно, но направлен на упрощение продажи некоторых объектов. Своего рода катализатор, также исчерпаемый. Он — часть оборотного капитала. А вот станок, на котором производится продукция, не относится к циклу, а является элемент прямого капитала. И он не включается в обсуждаемое понятие. Кроме того, в этот термин может входить и обязательство, если оно ориентируется на доход. Например, кредитное обязательство контрагента.

Данный стандарт можно не применять в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. К примеру, если канцелярские принадлежности покупаются и сразу используются офисными работниками, их можно не учитывать на сч. 10, а сразу списывать проводкой:

Дт 26 (44) Кт 60

Однако при этом мелкий инструментарий или приспособления, не расходуемые сразу (например, калькулятор), надо учитывать и после списания их стоимости.

По запасам добавили новый вид инвентаризации — оценка резерва под обесценение материальных ценностей. Она проводится аналогично, как и иные виды инвентаризации — в конце года, при смене материально ответственных лиц и т.д.

При этом требуется выделять материальные ценности, которые:

• морально устарели;
• полностью или частично утратили первоначальные качества;
• стали стоить дешевле на рынке или их стало труднее продать.

Что такое ТМЦ, расшифровка

Рассмотрим, как расшифровывается аббревиатура ТМЦ – товарно-материальные ценности. Сразу становится понятно, что в первую очередь — это продукция, которая реализуется в текущий момент. А также и иные объекты, которые либо лишь сопутствуют товару, либо являются его несформированным видом. Незавершенный продукт. Но он все также относится к имуществу компании, также должен подлежать учеты и контролю. К примеру, автомобиль, который пока не обзавелся оптикой (фарами), остается автомобилем. Его нельзя продать, но он уже представляет значимость для организации. Хотя на реализацию будет направлен только после завершения производственного процесса. Пока это лишь частица будущего продукта.

Итак, ТМЦ (расшифровка аббревиатуры), что это: ценности товарного в первую очередь, но одновременно и материального характера. И это значит, что нематериальные активы, авторские права, торговые знаки, программы, патенты – все это уже не относится к данной сфере.

Что это значит в бухучете

Поскольку это и средство производства, и продукт для реализации, категория нуждается в четком контроле. Это фактически основной ресурс компании, которым она и апеллирует. В бухгалтерии термин имеет широкую трактовку. По одной версии — это та часть имущества фирмы, которая непосредственно участвует и отвечает за процесс внутри организации. По другой — это в принципе имущественная доля хозяйствующего субъекта, которая необходимо для нормальной деятельности, расширения и развития предприятия. Есть и третий взгляд на то, что является ТМЦ и что к ним относится: это орудие труда, которое своей вещественной формой составляет будущий продукт. И в обязательном порядке принадлежит к производственному циклу.

То есть есть более узкие и широкие трактовки. Но важность этой категории везде выносится на передний план. Равно, как и принципиально значение скрупулезного бухгалтерского учета. Для чего и существует масса разнообразных проверок. И в частности, ключевая из них — инвентаризация.

Классификаций по различным источникам существует огромное количество. Но для того чтобы наиболее точно понять суть, достаточно выделить три основных группы.

• Сырье. Это та часть материальных активов, которая полностью будет направлена на переработку. При этом данные средства пока что не участвовали в процессе производства.
• Незавершенные материалы. Здесь степень готовности не определяется. Это может быть лишь каркас оборудования или изделия или, напротив, почти завершенная ценность, в которой не хватает пару штрихов. Главный критерий – объект пока не может быть реализован.
• Готовый товар. Можно прямо сейчас отправлять на прилавок или контрагенту.

Чтобы стало понятнее, что входит в товарно-материальные ценности, приведем пример. Молоко, полученное от поставщика для создания мороженого, – это пока лишь сырье. А вот если оно прошло хоть какую-то переработку – уже незавершенный материал.

Рассмотрим далее более детально.

Оценка незавершенного производства.

В соответствии с п.3 ФСБУ 5/2019 в состав запасов для целей формирования бухгалтерской отчетности с 2021 года будут включаться и остатки незавершенного производства. При этом согласно п.24 федерального стандарта в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:

• прямые затраты, т.е. прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;

• косвенные затраты, то есть те которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

При этом классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

К затратам связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг включаемым в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются следующие затраты (п.23 ФСБУ):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

• в сумме плановых (нормативных) затрат.

Как классифицировать объекты с учетом понятия существенности

Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):

1. Несущественные объекты, независимо от срока использования, — это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения.
2. Запасы — существенные объекты, используемые менее 12 месяцев. Материалы со сроком службы до года учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на расходы при передаче в производство в том же порядке, как и прежде.
3. Основные средства — настоящие, имеющие уникальный инвентарный номер. Это существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев, которые сначала поступают на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вводятся в эксплуатацию. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Отражение запасов в учётной политике

Порядок учёта материально-производственных запасов прямо связан с масштабами бизнеса. Малые, средние и крупные предприятия обязаны учитывать все поступления товаров, средств производства, других материальных и нематериальных ценностей. Есть 2 метода ведения бухгалтерского учёта:

• на стандартных условиях;
• упрощённо. Его имеют право использовать субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), некоммерческие организации и компании-резиденты “Сколково”.

Незавершённое производство

Раньше НЗП не включалось в состав МПЗ, теперь их нужно относить на запасы. При этом установлены некоторые ограничения:

• нельзя включать в НЗП материалы и сырьё, не начатые обработкой;
• для оценки единичного НЗП можно применять только фактическую себестоимость. Для НЗП серийных выпусков есть два варианта оценки:
  • по прямым затратам;
  • по плановым затратам;

• в фактическую себестоимость НЗП (и ГП) не включаются сверхнормативные затраты, управленческие расходы, издержки на хранение (если они не считаются частью технологического процесса), расходы на рекламу, иные расходы, не относящиеся к производству.

Отражение в бухгалтерском балансе

Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:

1. Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
2. Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
3. Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:

• стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
• стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
• стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
• стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
• стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
• стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.

Задачи бухгалтерского учета материальных ценностей

Основными задачами бухгалтерского учета товарно–материальных ценностей является своевременное отражение на счетах информации о поступлении товарно–материальных ценностей, первоначальной оценке, оценке ТМЦ на дату отчетности, учет движения, наличия (инвентаризация) и выбытия (использования) ТМЦ.

Выполнение задачи поддерживать оптимальное количество производственных и торговых запасов, не привлекая при этом излишних финансовых ресурсов предприятия, напрямую зависит от организации эффективного контроля за запасами и их корректного отображения в бухгалтерском учете. На предприятии на основе документов складского учета должен обеспечиваться своевременный учет материально–производственных запасов, отвечающий требованиям полного, непрерывного и достоверного отражения наличия и движения материальных и производственных запасов на предприятии.

---

С 2015 года компании не применяют метод ЛИФО для списания стоимости ТМЦ в налоговые расходы

Налоговый кодекс позволяет компании самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение ТМЦ, закрепив его в учетной политике. При этом не запрещено применять одновременно несколько методов. Минфин России подтвердил, что компания может совмещать различные методы учета ТМЦ (Письма от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819 и от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616). Но столичные налоговики считают, что организация вправе применять только один из предусмотренных методов для учета всех ТМЦ (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7391).

До недавнего времени Налоговый кодекс предусматривал четыре метода оценки стоимости товарно-материальных ценностей, поступающих в организацию (п. 8 ст. 254 и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов, товаров;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

С 1 января 2015 г. норма о возможности применять метод ЛИФО для целей налогообложения исключена (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее — Закон N 81-ФЗ). Суть метода ЛИФО заключалась в том, что компания списывала стоимость ТМЦ на расходы по стоимости последних из них по времени приобретения.

Напомним, что в бухгалтерском учете компании не применяли этот метод уже начиная с 2008 г. (п. 20 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»). Поэтому те компании, которые в налоговом учете отражали стоимость ТМЦ по методу ЛИФО, сталкивались с возникновением разниц между налоговым и бухгалтерским учетом (подробнее читайте ниже).

Теперь компания сама выбирает порядок списания ТМЦ, которые использует длительное время

Если стоимость имущества, которое компания планирует использовать более года, не превышает 40 000 руб., то организация вправе сама выбирать, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как ТМЦ (п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет.

С 2015 г. аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в ред. Закона N 81-ФЗ). Теперь расходы на приобретение ТМЦ, стоимость которых составляет менее 40 000 руб., предназначенных для долгосрочного использования, компания вправе списать:

• единовременно;
• равномерно в течение нескольких отчетных периодов.

Выбор, как правило, зависит от вида и характера деятельности компании. В частности, единовременное списание затрат на приобретение ТМЦ позволит отразить больший налоговый расход за период. В то время как равномерное отражение расходов выгодно, если компания не хочет заявлять убыток.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

• Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
• Заполняется приходный ордер.
• При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Что такое тмц в бухгалтерии

Не кредитуют, в частности, излишние и не используемые по разным причинам материальные ценности, так как они не могут быть обеспечением банковских кредитов. Банк не принимает к кредитованию товарно-материальные ценности, завезенные сверх годовой потребности производства или хранящиеся без движения более года, а также сверхнормативные остатки готовой продукции и незавершенного производства.

Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, наличие к-рых экономически обосновано, образуются на предприятиях вследствие сверхпланового увеличения масштабов произ-ва, вызывающего сверхнормативный рост остатков незавершенного произ-ва и готовой продукции. Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, образующиеся вследствие перевыполнения производственной программы при условии выпуска продукции, сбыт к-рой обеспечен, кредитуются Госбанком. Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, не предусмотренные планом ( сверхплановые), возникают на предприятиях вследствие недостатков в организации снабжения, произ-ва и сбыта.

Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей определяются как разница между фактическими запасами ( за вычетом износа МБП), с одной стороны, и нормативом оборотных средств и ссудами под совокупность материальных запасов и производственных затрат — с другой.

Под сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей кредитуются заготовительные организации, предприятия большинства отраслей легкой, пищевой пром-сти, а также лесной, торфяной и ряда др. отраслей пром-сти ( преимущественно сезонных) и нек-рые транспортные организации.

За сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей в госбюджет вносится дополнительная плата в размере 3 % от их стоимости из той части прибыли, которую оставляют на собственные нужды, следовательно сокращается сумма средств, предназначенная для стимулирования.

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

1. Поступление МПЗ на склад:

• оформление заказа/заявки на закупку;
• проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
• утверждение заказа;
• приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
• отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
• передача первичных документов в бухгалтерию;
• сверка складского и бухгалтерского учета;
• выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.

1. Отпуск материалов со склада в производство:

• оформление запроса на склад;
• одобрение этого запроса;
• оформление внутреннего перемещения;
• сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
• учет движения материалов в бухгалтерии.

1. Приемка готовой продукции на склад.
2. Отгрузка готовой продукции со склада:

• оформление договора с покупателем;
• получение заказа от покупателя и его утверждение;
• оформление первичных документов на отгрузку;
• отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
• действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
• контроль оплаты готовой продукции и пр.

Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.

Похожие записи:

• Дивиденды нлмк в 2023 году и даты выплаты
• Правовые последствия заключения брака в уголовном праве
• Жилище программа молодая семья в 2023 году