Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Банковская гарантия на возврат НДС суть». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с действующим налоговым законодательством компании, закупающие продукцию у поставщиков, которые являются плательщиками НДС, уплачивают НДС (налог на добавленную стоимость) в сумме закупки. В том случае, если эта же фирма реализует товарную продукцию или услуги, она начисляет НДС со стоимости товара или услуг. Положительная разница между уплаченным поставщику НДС в составе суммы за поставку и НДС, начисленным по реализации, подлежит возврату организации из бюджета.
Проверка банковской гарантии
При проверке банковской гарантии инспекция может истребовать (Письмо ФНС России от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187):
-
доверенность, подтверждающую полномочия лица, подписавшего ее от имени банка, а также доверенности, связывающие доверителя с уполномоченным лицом, подписавшим банковскую гарантию, и карточку образца подписи этого лица;
-
генеральную лицензию банка на осуществление банковских операций. Если гарантию выдал филиал банка, в адрес налогоплательщика могут направить поручение о представлении копии положения филиала банка, позволяющего ему выдавать банковские гарантии.
Зачем нужна банковская гарантия?
Для ответа на этот вопрос необходимо разобрать принцип работы заявительного порядка. Он заключается в том, что компания может возместить из бюджета сумму НДС еще до окончания камеральной проверки, срок которой составляет три месяца. То есть на этот срок деньги, которые казна должна фирме, не «зависают» между бюджетом и расчетным счетом компании, а возвращаются туда в течение двух-трех недель.
Банковские гарантии, выданные филиалами банков, принимаются ФНС как если бы их выдал сам банк, если они соответствуют требованиям (письмо ЦБ РФ от 1 июня 2010 г. № 04-15-7/2630).
Для этого налогоплательщику необходимо обратится в инспекцию с заявлением на «ускоренное» возмещение НДС. Если формальности будут соблюдены: заявление составлено правильно, банковская гарантия наличествует и законна и прочее, ФНС возместит налог на расчетный счет или сделает зачет суммы по его переплате. Кажущаяся простота вовсе не означает, что обоснованность вычетов тоже проверится формально: камеральный контроль будет проходить в общем порядке, и не факт, что все заявленные к вычету суммы НДС подтвердятся.Именно налоговая служба должна гарантированно обеспечить возврат излишне возмещенных денег в бюджет. Для этого и служит банковская гарантия.
Под банковской гарантией понимается письменное обязательство банка уплатить бенефициару (кредитору принципала) по просьбе другого лица (принципала) денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования. То есть она обеспечивает в денежной форме надлежащее исполнение принципалом своих обязательств по сложившимся между ним и бенефициаром обязательствам.
Таким образом, в операциях с использованием банковской гарантии участвуют:
- бенефициар — лицо, в пользу которого совершается платеж, в нашем случае это налоговая инспекция
- принципал — основной, главный должник в обязательстве, то есть компания, претендующая на заявительный порядок возмещения налога
- гарант — банк, обеспечивающий надлежащее исполнение принципалом своих обязательств.
При этом гарантами могут выступать банки, которые включены в специальный перечень кредитных учреждений, опубликованный на официальном сайте Минфина России. К ним предъявляются следующие требования:
- наличие лицензии на осуществление банковских операций и осуществление деятельности в течение не менее пяти лет
- наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей
- соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев
- отсутствие требования Центрального банка России об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка.
Бухгалтерский учет
Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена:
Д-т 76, К-т 51 — перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии; Д-т 08, 10, 20, 41 и др., К-т 76 — получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.
Это общее правило формирования себестоимости всех ТМЦ.
НДС
Предоставление банковской гарантии относится к банковским операциям, и ее стоимость не облагается НДС (п. 8 части 1 ст. 5 Федерального закона от 2.12.90 г. № 395–1 «О банках и банковской деятельности», п.п. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо ФНС России от 17.05.05 г. № ММ-6-03/404@). Следовательно, НДС с суммы вознаграждения банка за выдачу гарантии организации не предъявляется.
Налог на прибыль
Затраты на оплату услуг банков могут учитываться:
- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете бенефициара банковской гарантии в обеспечение выполнения обязательств по договору поставки.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94, для обобщения информации о наличии и движении банковских гарантий используются следующие счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
На счете 008 отражаются полученные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), на счете 009 — выданные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Суммы обеспечений, учтенные на перечисленных счетах, списываются по мере погашения задолженности, а аналитический учет ведется по каждому полученному и выданному обеспечению.
Преимущества банковской гарантии на возврат НДС
Заявительный механизм возврата налога отличается от обычного. Этим понятиям посвящены статьи НК РФ (176.1 и 176).
В заявительном порядке происходит возмещение налога до окончания камеральной проверки декларации. Эта проверка осуществляется в трехмесячный срок со дня предоставления декларации организацией.
Условием, в котором может происходить заявительный порядок, выступает предоставление организацией декларации совместно с банковской гарантией, причем безотзывной. В этой ситуации банк является гарантом того, что произойдет уплата в казну за компанию суммы налога, полученной организацией в качестве излишка.
Еще одним условием заявительного порядка является то, что если при проверке у организации найдут недочеты в декларации, банковская гарантия возврат НДС будет отменена полностью или в части.
Взаимодействие с банком
Если при проведении камеральной проверки ревизоры не выявили нарушения законодательства, инспекция в течение семи дней после ее окончания обязана сообщить компании в письменной форме об окончании контрольного мероприятия и об отсутствии нарушений.
Тогда контролеры отправят в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении его от обязательств по этой бумаге. Инспекция сделает это не позднее дня, следующего за днем направления компании, представившей гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений. В других случаях уведомление банков об освобождении их от обязательств, нормами НК не предусмотрено. Подобные разъяснения Минфин дал в Письме от 26 сентября 2012 года № 03-07-15/126.
На заметку
В случае уплаты фирмой излишне полученных в заявительном порядке сумм НДС, а также пени и штрафов на основании требования ревизоров, составленного по результатам камеральной проверки, в ходе которой были выявлены нарушения, инспекция также не обязана уведомлять банк об освобождении его от обязательств.
В случае уплаты фирмой излишне полученных в заявительном порядке сумм НДС, а также пени и штрафов на основании требования ревизоров, составленного по результатам камеральной проверки, в ходе которой были выявлены нарушения, инспекция также не обязана уведомлять банк об освобождении его от обязательств.
Выплата по банковской гарантии
В случае, если возмещенная налогоплательщику сумма налога превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 НК РФ, принимает решения:
— об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке13;
— возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или)
— зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган сообщает о нем в письменной форме налогоплательщику.
Одновременно с сообщением о принятии решения налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).
На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств — в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке — в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.
Форма требования о возврате утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и содержит сведения:
1) о сумме налога, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;
2) суммах налога, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащих возврату в бюджет;
3) сумме процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176.1 НК РФ, подлежащей возврату в бюджет;
4) сумме процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ на момент направления требования о возврате;
5) сроке исполнения требования о возврате, установленном п. 20 ст. 176.1 НК РФ;
6) мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате.
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения.
В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, вышеупомянутой суммы налоговый орган не ранее дня, следующего за днем истечения пятидневного срока (установленного для добровольной уплаты суммы, указанной в требовании о возврате), направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом, также в течение пяти дней с даты получения данного требования.
Форма требования установлена приказом ФНС России от 07.06.2010 № ММВ-7-8/268@ «Об утверждении формы требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии».
Следует заметить, что форма требования налогового органа об уплате сумм по банковской гарантии была введена сравнительно недавно, тогда как возможность выдачи банковских гарантий в обеспечение исполнения обязанности по возврату НДС возникла значительно ранее. В течение практически полугода в направляемых налоговыми органами требованиях не наблюдалось единства в части подлежащих уплате сумм. В большинстве случаев налоговые органы требовали возврата в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм НДС. Однако встречались случаи, когда налоговые органы требовали также уплаты процентов.
На наш взгляд, подобная ситуация обусловлена некоторыми разночтениями по тексту ст. 176.1 НК РФ.
В частности, предусмотрено, что налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм. Если, помимо этих сумм, налогоплательщику были перечислены проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ, то есть за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, в требовании говорится также о необходимости возврата этих процентов (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Разумеется, в части, пропорциональной доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке.
При этом банковская гарантия покрывает только уплату суммы самого налога и не учитывает начисленные проценты. Налоговым органам теперь предоставлено право взыскивать указанные проценты наравне с недоимками, пенями и штрафами, с этой целью изменен подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ (ст. 1 Федерального закона № 318-ФЗ). Соответственно, если величины банковской гарантии оказалось недостаточно для покрытия выданных в заявительном порядке сумм, взыскание обращается на денежные средства на счетах или иное имущество налогоплательщика14. Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия). В случае, если указанное требование будет оставлено без исполнения, налоговый орган реализует право бесспорного списания со счета банка сумм, указанных в требовании.
Нельзя не зам��тить, что Федеральным законом № 318-ФЗ не вносятся изменения и дополнения в административное законодательство в целях установления ответственности за нарушение банком обязанности по уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Глава 18 НК РФ, устанавливающая составы правонарушений, подразумевающие ответственность банков, также не называет подобного состава и не устанавливает ответственность за подобное нарушение. Таким образом, ответственность за неисполнение банком требования налогового органа, заявленного в соответствии с п. 21 ст. 176.1 НК РФ, не наступает. Фактически единственным возможным неблагоприятным последствием для банка является бесспорное списание с его банковского счета сумм, указанных в требовании налогового органа.
В течение десяти дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.
При этом в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком.
1 — Например, в обеспечение исполнения обязательств об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением при маркировке алкогольной продукции (п. 4.1 постановления Правительства РФ от 21.12.2005 № 785 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками»). В силу п. 2 ст. 184 НК РФ банковская гарантия может предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, установленные п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
2 — Утверждена приказом ФНС России от 07.06.2010 № ММB-7-8/268@ // Российская газета. 20.07.2010. № 158.
3 — Практический комментарий Основных изменений налогового законодательства с 2010 года по состоянию законодательства на 05.07.2010.
4 — Химичев А. Обеспечено банковской гарантией // Практическая бухгалтерия. 2010. № 2.
5 — Подробнее об этом см. статью С.В. Пыхтина «Условие о сроке банковской гарантии в контексте арбитражной практики» на с. 41.
6 — СПС «КонсультантПлюс». Консультация эксперта: Минфин России. 2010. Номер в ИБ 84942.
Сравнение сроков возмещения НДС
При заявительном порядке возмещения НДС
Max 16 рабочих дней
-----------------------------/-----------------------------¬
-+-¬ 5 дней max ---¬ 5 дней max ---¬ 1 день---¬ 5 дней max --+¬
¦ +------------+ +------------+ +-------+ +------------+ ¦
LT-- LTT- LTT- LTT- L-T-
L------/--------L------/-------L----/----L------/--------
Дата Дата подачи Дата Дата Возврат
подачи заявления о принятия поручения налогоплательщику
налоговой применении решения о на суммы налога
декларации заявительного возврате возврат
порядка суммы суммы
возмещения налога налога
налога
По окончании камеральной налоговой проверки
3 месяца и 13 рабочих дней
-----------------------------/------------------------------¬
-+-¬ 3 месяца ---¬ 7 дней max---¬1 день---¬5 дней max--+¬
¦ +-----------------+ +-----------+ +------+ +----------+ ¦
LT-- LTT- LTT- LTT- L-T-
L----------/---------L------/------L---/----L-----/-------
Дата Дата окончания Дата Дата Возврат
подачи камеральной принятия поручения налогоплательщику
налоговой налоговой решения о на суммы налога
декларации проверки возврате возврат
суммы суммы
налога налога
Рисунок 1
Таким образом, для второй категории налогоплательщиков получение банковской гарантии — это единственная возможность получить возмещение НДС до завершения камеральной проверки в максимально короткие сроки.
Требования к поручителю устанавливается действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации. Финансовая организация должна входить в перечень компаний, публикуемых в Министерстве Финансов.
Время, на которое выдается банковская гарантия, заканчивается позже 8 месяцев после подачи заявления. В соответствии с законодательством Налоговая инспекция обязана сообщить в кредитное учреждение об отказе по заявленным требованиям или по правам бенефициара только в случае не подтверждения заявленной суммы.
По общепринятым правилам предприятия могут надеяться на возврат уплаченного ранее НДС лишь по прошествии достаточно длительного периода (от 2-х месяцев), поскольку ИФНС требуется время для проверки представленной декларации и вынесения решения (возместить или отказать). Таким образом, в этот временной промежуток налогоплательщики становятся кредиторами для государства, и если суммы к возмещению внушительны, то такими же внушительными являются и отвлечения средств из оборота, что снижает прибыльность компании и негативно сказывается на ее финансовом состоянии.
Для того чтобы избежать подобных последствий, возвратить средства на счет можно в заявительном порядке . Это означает, что вернуть НДС можно до того, как декларация будет проверена и налоговая убедится в праве компании на возмещение налога. Закреплен такой вариант в ст. 176.1 НК РФ, но приемлем он только для предприятий с существенными размерами оборотов и бюджетных отчислений.
Банковская гарантия под возмещение НДС: как получить
Итак, если фирма, соответствующая перечисленным выше критериям, решила подать заявление на возмещение налога, то прежде ей стоит позаботиться о получении банковской гарантии. Напомним, что при этом уверенность компании в праве на возврат НДС должна быть стопроцентной.
Процесс выдачи гарантии идентичен предоставлению займа: необходимо обратиться в банк с заявлением, к которому приложен пакет документов. Условия выдачи гарантии обычно зависят от финансового положения компании-заявителя, но практически всегда под гарантию требуется обеспечение. Плата за ее получение устанавливается банком и может колебаться от 1 до 10% годовых.
К сведению! Нахождение компании, заявившей о возврате НДС, и ее банка-гаранта в различных регионах страны не должно явиться причиной отказа ИФНС в возмещении.
Сумма, означенная в гарантии, не может быть меньше размера возмещаемого налога (или его части) и должна при возникновении форс-мажорных ситуаций покрывать обязательства перед бюджетом (например, в ситуации, когда ИФНС мотивированно отказала в возмещении НДС по завершении проверки). В документе должен быть зафиксирован пункт об обязательствах банка возместить НДС, если плательщик проигнорирует это.
Налоговый учет банковских гарантий
Кредитная, финансовая, любая другая компания, выступающая гарантом, при передаче документов по гарантии не предъявляет НДС. Банковская гарантия исключена из перечня услуг, облагаемых данным видом налога.
Учет БГ может различаться и зависит от целей ее получения и типа компании, предоставляющей услугу – страховая или банковская фирма. В особых случаях в налоговом учете можно предусмотреть допустимость отразить гарантию, полученную у банка как затрату на банковские услуги, относящиеся к иным расходам по продаже или производству. Независимо от отчетного периода фактически сделанных выплат, учитывать такие операции необходимо в периоде отчетности, к которому они относятся.
Гарантия, выдаваемая на закупку МПС (материалов и производственного сырья) считается по сумме затрат относительно закупки материалов без НДС, т.е. по реальной себестоимости. Вознаграждение, уплаченное банку, в таких ситуациях, относят к графе приобретенных компанией по реальной себестоимости МПС.
Если же поставщик добросовестно исполняет свою часть контрактных договоренностей, а покупатель не может выкупить товар из-за банального отсутствия средств, БГ, полученная контрагентом в такой ситуации позволяет получить перенос срока платежа, не останавливая привычного хода производственных процессов.
ПОЧЕМУ УЖЕ 6141 КОМПАНИЙ ВЫБРАЛИ НАС СВОИМИ БРОКЕРАМИ
Наши партнеры — самые надежные банки
У нас в партнерах имеются самые надежные и известные организации, такие как: Сбербанк, УралСиб, ВТБ, Совкомбанк, ЛокоБанк, БинБанк, Райфайзен и т.д.
За вами закрепляется персональный менеджер-юрист, который будет доступен вам на протяжении всего нашего сотрудничества. Он ответит на все ваши вопросы и поможет в случае сложностей с выплатами кредита
Вы получите гарантию, как минимум, по той же цене, что и в банке. А в ряде случаев дешевле, чем если вы обратитесь в банк самостоятельно. (За счет того, что брокер обеспечивает банку «поток» клиентов)
Гарантия за 3 дня без задержек!
Зачастую банковским служащим свойственно затягивать процесс выдачи банковской гарантии. В последний момент вы можете не пройти проверку СБ. Брокер работает сразу с 3-5 банками, и риск внезапного отказа практически исключен.
От вас требуется минимальный набор документов и электронная подпись. Все необходимые документы мы заполним за вас. Так же подготовим все документы для бенефициара
Мы работаем без мелких шрифтов и скрытых комиссий. Оформляем гарантии согласно всем требованиям Ф.З.-44 , Ф.З.-223 и Ф.З.-185
Банковская гарантия на возврат НДС ускоряет процесс возвращения средств предприятию, которые были отчислены в бюджет государства в качестве налога на добавленную стоимость. Такое возмещение оговаривается законодательно и подкрепляется документально.
Если производить возврат средств без участия банка, срок от подачи заявки до получения занимает от 3,5 месяцев. Банк осуществляет возврат за три недели.
Однако существует возможность, что Государственный комитет не подтвердит право на возврат средств полностью или частично. В таком случае банк выступает гарантом перечисления средств обратно в казну. Специалисты Единого центра поддержки бизнеса пройдут с вами все этапы подачи документов и заключения договора.