Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги и взносы по договору ГПХ: новые правила с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — это документ, который определяет порядок оказания услуг. В нем прописаны договоренности между исполнителем и заказчиком. Отношения по договору ГПХ регулируются Гражданским кодексом России.
Какой договор заключать: ГПХ или трудовой
Это зависит от того, какую именно работу и в какое время нужно выполнить. Например, водителю Игорю предлагают разово доставить пять грузов из одного города в другой в течение двух недель и не оговаривают срок исполнения работы — лучше оформить договор ГПХ. Если Игорю предлагают постоянно доставлять грузы из одного пункта в другой, а водитель должен работать в определенные часы с 8 до 18 часов (то есть фактически установлено время рабочих обязанностей) — то это уже трудовой договор.
На практике часто встречаются ситуации, когда работодатели пытаются подменить трудовые правоотношения путем заключения договора гражданско-правового характера. Подобные действия являются незаконными, и в случае установления факта подмены договора работодателя обяжут сделать соответствующую запись в трудовую книжку, произвести страховые отчисления, а также выплатить работнику все причитающиеся денежные средства, включая зарплату, отпускные, проценты, компенсацию морального вреда. Кроме этого, работодателя могут привлечь к административной ответственности.
Договор ГПХ и трудовой договор — отличия
Договор гражданско-правового характера часто рассматривается как альтернатива трудового договора. Эти виды договоров серьезно отличаются друг от друга, начиная с того, что первый регулируется Гражданским кодексом России (ГК РФ), а второй — Трудовым (ТК РФ). Соответственно, права и обязанности сторон также будут различаться.
Предметом трудового договора является регулярное выполнение сотрудником рабочих обязанностей за зарплату. Такой договор заключается на неустановленный срок или на определенный период. Кроме того, работник обязан соблюдать внутренний трудовой распорядок, то есть вовремя приходить и уходить, не пропускать работу без уважительной причины, пользоваться выходными, перерывами и т.д.
Оплата по трудовому договору производится минимум дважды в месяц в виде аванса и зарплаты. При этом оплачивается количество отработанных часов, а не конкретные результаты профессиональной деятельности.
Отчетность по договорам ГПХ в налоговую инспекцию
Наряду с представлением сведений о заключенных и расторгнутых договорах гражданско-правового характера в СФР, компании должны регулярно представлять сведения о работающих по таким договорам сотрудниках в налоговую инспекцию. Это требуется для правильного назначения и начисления исполнителям по договорам ГПХ страховой и накопительной пенсии.
В указанных целях организации и ИП должны ежемесячно сдавать в ИФНС отчетность по форме, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (приложение № 2). Отчет, представляющий собой аналог СЗВ-М, должны представлять все компании, привлекающие к работе сотрудников на основании договоров ГПХ. Исключение — организации и ИП, перешедшие на применение АУСН. Компании на АУСН представлять в ИФНС данную отчетность не должны.
Отчет включает в свой состав титульный лист и раздел «Персональные данные», где нужно указывать персональные сведения о сотрудниках, работающих по договорам ГПХ, а также сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу таких сотрудников.
В отчете необходимо указать ФИО сотрудника по договору ГПХ, его ИНН и СНИЛС. По строке 070 нужно указать сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу сотрудника за прошедший месяц. Если в прошедшем месяце сотрудник не получал никаких вознаграждений, по строке 070 необходимо проставить прочерки.
Отчет в отношении сотрудников по договорам ГПХ нужно сдавать в ИФНС не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим (новая редакция п. 7 ст. 431 НК РФ). Отчет сдают по месту нахождения организации (месту жительства ИП) и по месту нахождения ее обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты в пользу сотрудников по договорам ГПХ. Форма представления отчета опять же зависит от количества работающих в компании сотрудников (в том числе и по договорам ГПХ). Если в компании работает больше 10 человек, отчет необходимо сдавать в форме электронного документа. Все прочие компании вправе отчитываться как в электронном виде, так и на распечатанном бумажном бланке.
Налоги, которые необходимо уплатить при заключении договора ГПХ
При заключении договора ГПХ имеются определенные налоговые аспекты, которые необходимо учесть. Важно знать, какие налоги должны быть уплачены и какие особенности существуют в данной сфере деятельности.
Одним из ключевых налогов, которые следует уплатить при заключении договора ГПХ, является налог на доходы физических лиц. Владелец гаражного помещения должен уплачивать этот налог на основе полученных доходов от предоставления гаража в аренду.
Кроме того, при договоре ГПХ возникает необходимость уплатить налог на имущество. Владелец гаража должен уплатить этот налог в зависимости от стоимости гаражного помещения и его территории.
Также важно учесть налог на землю. Если гараж находится на земельном участке в собственности, то необходимо уплатить налог на землю за использование данного участка для ГПХ.
Для правильного учета налогов при заключении договора ГПХ рекомендуется обратиться к специалистам или изучить соответствующие законодательные акты. Также возможно использовать специальные программы и онлайн-калькуляторы для расчета налоговых платежей по данному договору.
Изменения в системе взносов
С 2023 года вступают в силу новые правила по обложению налогами и взносами по договору гражданско-правового характера (Договор ГПХ). Согласно внесенным изменениям, взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) отчисляются непосредственно от заработной платы, а также от иных доходов, получаемых по договору ГПХ.
Сумма взносов на ОСС определяется в процентах от суммы заработной платы и иных доходов. Размеры этих процентов устанавливаются в соответствии с законодательством и для разных категорий работников могут различаться. Кроме того, сумма взносов также зависит от размера базы налогообложения.
Согласно новым правилам, для расчета базы налогообложения по договору ГПХ учитываются все доходы, полученные работником, включая разные виды вознаграждений, компенсаций и возмещений затрат. База налогообложения также может быть снижена за счет учета определенных расходов, связанных с осуществлением деятельности по договору ГПХ.
Для уплаты взносов на ОСС по договору ГПХ работник должен зарегистрироваться в качестве налогоплательщика и получить соответствующий идентификационный номер. Уведомление о начислении взносов и сумме к уплате будет приходить на электронную почту работника, а также будет доступно в личном кабинете налогового органа.
Налоги для крупных агрохолдингов
Введение новых правил налогообложения по договору гражданско-правового характера (ГПХ) в 2023 году также затронет крупные агрохолдинги. Эти организации будут обязаны уплачивать налоги и взносы, соответствующие их статусу и объему деятельности.
Крупные агрохолдинги, которые владеют большими земельными участками и производят значительный объем сельскохозяйственной продукции, станут еще одной целевой группой в новом налоговом регулировании. Изменения в системе налогообложения означают, что эти организации будут обязаны уплачивать налоги на прибыль и социальные взносы с работников.
Для определения налоговой базы агрохолдингам потребуется предоставлять детальную информацию о своей деятельности, включая данные о доходах, расходах и активах. Это позволит налоговым органам более точно оценить налоговые обязательства аграрных компаний и применять соответствующие ставки.
Учитывая масштабы деятельности крупных агрохолдингов, введение новых правил налогообложения может вызвать рост налоговой нагрузки для этих организаций. Однако, внедрение этих изменений позволит сделать налоговую систему более прозрачной и справедливой, что способствует развитию аграрного сектора и поддержке малых и средних фермерских хозяйств.
С 1 января 2023 года вступят в силу новые правила определения налогов и взносов по договору гражданско-правового характера (ДГПХ). Это означает, что все организации и индивидуальные предприниматели, заключающие такие договоры, будут обязаны уплачивать налоги и взносы в соответствии с новыми требованиями.
Первый этап внедрения новых правил предусматривает ознакомление всех заинтересованных сторон с положениями закона и проведение информационной кампании. В течение этого этапа организации и индивидуальные предприниматели должны получить всю необходимую информацию о новых правилах, а также о способах и сроках уплаты налогов и взносов.
Для того чтобы участвовать в информационной кампании, организации и предприниматели могут обратиться в компетентные органы и службы, которые будут предоставлять консультации и ответы на все вопросы. Также будет создана специализированная интернет-площадка, где можно будет найти все необходимые материалы и инструкции по применению новых правил.
Первый этап является важной стадией в процессе внедрения новых правил определения налогов и взносов по договору ГПХ. Он поможет всем участникам этой системы осознать свои обязанности и права, а также подготовиться к следующим этапам эффективного применения новых правил.
Условия получения пособий работникам на договорах ГПХ с 2023 года
Работник на ГПХ договоре сможет получить пособие, когда сумма страхвзносов, которые уплачены с его доходов за предыдущий календарный год, — не меньше стоимости страхового года. Она рассчитывается так:
МРОТ * 12 * 2,9%
МРОТ берется на начало предыдущего календарного года. Соответственно, для 2023 года лимит страхвзносов за 2022 год — 4 833,72 руб. (13 890 * 12 * 2,9%). Когда в субъекте РФ применяют районный коэффициент, МРОТ повышают на него.
Когда человек трудится не только по ГПХ, но и по трудовому договору, при определении права на пособие (т.е. при исчислении лимита страхвзносов) надо суммировать все взносы, которые уплачены его работодателями по всем этим договорам (пп. «б» п. 3 ст. 9 Закона от 14.07.2022 г. № 237-ФЗ).
Соответственно:
- в 2023 году рассчитывать на пособия смогут лишь те работники по ГПХ договорам, у которых в 2022 году была работа по трудовому договору и за которых были уплачены страхвзносы в ФСС в размере не меньше 4 833,72 руб.;
- работники, у которых в 2022-2023 гг. есть работа лишь по договорам ГПХ, смогут получать пособия только с 2024 года (если при этом будет достаточно страхвзносов, которые уплачены в 2023 году).
Как расторгается договор ГПХ
- Допустим односторонний порядок расторжения и заказчиком, и исполнителем, если речь идет о договоре оказания услуг. В таком случае сторона, пожелавшая не выполнять обязательства, покрывает понесенные другим участником соглашения расходы. Если же заключен договор подряда, то одностороннее расторжение доступно только у заказчика. Он обязан компенсировать траты внештатного сотрудника.
- При взаимном желании прекратить сотрудничество составляется соглашение о расторжении в письменном виде. В таком случае руководствуются правилами, прописанными в ГПД.
- Судебный порядок расторжения договора ГПХ применяется в случае, если одна из сторон против такого шага или никак не реагирует на отправленное ей уведомление. Ответ должен быть в течение 30 дней или в срок, который указан в соглашении.
Различия в вопросах налогообложения и социального страхования сотрудников — наиболее частая причина, из-за которой работодатель предпочитает ГПХ. Но в 2023 году здесь многое изменилось.
- За работника в штате (при трудовом договоре) организация платит и 13% НДФЛ, и 30% в новый Социальный фонд (до 2023 года — 22% в ПФР, 5,1% в фонд ОМС и 2,9% в ФСС).
- За исполнителя, нанятого по ГПХ, раньше платили только подоходный налог в 13%, а все социальные и пенсионные взносы делал он сам. С 2023 года заказчик платит по ГПХ такие же 30% в Социальный фонд, что и за сотрудника в штате.
Минусы заключения гражданско-правового договора для работодателя
Несмотря на явные преимущества гражданско-правового договора перед трудовым, заключение его не во всех случаях удобно для работодателя. И вот почему:
Не всех сотрудников можно оформить по гражданско-правовому договору. В частности, это не удастся сделать с работниками, несущими полную материальную ответственность (продавцами, кассирами, товароведами, заведующими или руководителями складов, ломбардов, камер хранения и т.д.).
Если сотрудник нанимается на продолжительную работу, отношения с ним лучше оформить в рамках трудового законодательства. Так как неоднократное перезаключение гражданско-правового договора может грозить работодателю принудительной переквалификацией данного договора в трудовой и наступлением, связанных с этим негативных последствий.
Плюсы и минусы заключения гражданско-правового договора для работника
Для работника плюсов в заключении указанного договора, к сожалению, гораздо меньше, чем у работодателя. К ним, можно отнести:
- отсутствие необходимости подчиняться правилам трудового распорядка и режима работы;
- возможность работы на нескольких заказчиков одновременно;
- возможность нанимать третьих лиц для выполнения работы.
К минусам относятся:
- неоплачиваемые больничные листы, отпуска и декрет;
- расторжение гражданско-правового договора происходит без заблаговременного предупреждения работника и без выплаты выходного пособия;
- отсутствие иных гарантий, предоставляемых работникам, оформленным по трудовому договору.
Как избежать штрафа за СЗВ-М
Если заказчик допустил ошибки в заполнении или сроках представления СЗВ-М, то штрафов от государства он может избежать. Подготовили для вас таблицу-инструкцию, где описана подробно каждая ситуация:
| Ситуация | Порядок действий | Срок предоставления |
|---|---|---|
| Несдача СЗВ-М | Сформируйте отчёт по форме «Исходная» | Сдайте отчёт до 15 числа месяца, следующего за отчётным, или в течение 5 рабочих дней после получения сообщения от Пенсионного фонда с требованием об исправлении |
| Сдача СЗВ-М без сведений о работниках по ГПД | Сформируйте отчёт по форме «Дополняющая» и внесите в неё отсутствующие сведения | |
| Сдача СЗВ-М с некорректными данными о работниках по ГПД | Сформируйте отчёт по форме «Отменяющая» по работникам с неверными сведениями. Сформируйте отчёт по форме «Дополняющая» и впишите актуальные данные. | |
| Сдача СЗВ-М где указаны неверные сроки работы сотрудника по ГПД | Сформируйте отчёт по форме «Отменяющая» в отношении неверно указанных месяцев. Сформируйте отчёт по форме «Дополняющая» и укажите правильные сроки. | Сдайте отчёт до 15 числа месяца, следующего за отчётным. Организацию не оштрафуют только по последнему отчётному месяцу, срок сдачи по которому не истёк. |
При этом любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа и договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, сейчас не облагаются страховыми взносами (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Другими словами, работодатели не платят взносов на соцстрахование за сотрудников, которые работают без трудового договора. Начиная с 1 января 2023 года данная норма утратит свою юридическую силу, и взносы на обязательное социальное страхование нужно будет платить за сотрудников независимо от факта заключения с ними трудового договора (ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).
По новым правилам взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работодатели будут уплачивать за следующих сотрудников (новая редакция п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):
- работающих по трудовым договорам;
- работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг;
- работающих по договорам авторского заказа;
- за авторов произведений, получающих выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Какие налоги и страховые взносы платят по договору ГПХ
По нормам статьи 226 Налогового кодекса РФ организация или ИП, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц, становятся их налоговым агентом. Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог. Ведь нормы НК РФ, как напомнил Минфин России Письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891, в этом случае имеют большую юридическую силу, чем договоренность между сторонами.
Ставка налога на доходы физических лиц в этом случае стандартная — 13 %. В некоторых отдельных ситуациях нужно применять повышенные ставки. Работников в рамках ГПХ также нужно включать во все отчеты: форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.
Кроме того, у заказчика, который заключил гражданско-правовой договор, возникает обязанность платить за исполнителя страховые взносы. Правда, договор ГПХ взносы обязывает платить не такие, как с заработной платы, а в урезанном варианте. Как это происходит?
По нормам статьи 420 НК РФ заказчик должен, если заключает с физлицами договоры ГПХ, страховые взносы платить на:
- обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- обязательное медицинское страхование (ОМС).
Но только при условии, что речь идет о работах или услугах. Если предметом соглашения является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также передача имущества в пользование (аренду), то страховые выплаты не начисляются (Письма Минфина от 18.06.2018 № 03-15-07/41602 и ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184).
Также не нужно начислять взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также «на травматизм». Это следует из норм статьи 422 НК РФ. Однако если страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве прямо предусмотрено соглашением ГПХ, то платежи в Фонд социального страхования делать нужно обязательно (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ведь если произойдет несчастный случай, заказчик будет обязан выплачивать исполнителю компенсацию или оплачивать больничный.
Пенсионные и медицинские сборы по гражданско-правовым отношениям начисляются по общеустановленным тарифам:
- на пенсионное страхование — 22 %;
- на медицинское страхование — 5,1 %.
Все льготы и право на применение пониженных тарифов, которые имеют организации, распространяются и на отношения ГПХ. Исполнителей по таким соглашениям включают в отчетность РСВ на общих основаниях.
Внештатный статус лиц, с которыми заключены договоры ГПХ, означает, что вознаграждение выплачивается им не за трудовую функцию, а за факт выполнения работы или оказания услуги. Поэтому если работы или услуги выполнены не в полном объеме, некачественно или с нарушением срока, выплаченная сумма аванса подлежит возврату.
Отсутствие у исполнителя (подрядчика) права на ежемесячную зарплату одновременно означает и отсутствие у заказчика обязанности перечислять вознаграждение строго каждые полмесяца.